Знижки та бонуси: як відобразити в документах
Підприємці, що працюють у сфері роздрібної торгівлі та послуг, для підвищення попиту періодично практикують такі інструменти стимулювання збуту, як акційні знижки, накопичувальні бонуси, сертифікати. Ми розглянемо, як оформлювати фіскальні чеки, вираховувати дохід та інші нюанси.
Нагадаємо, що знижкою є тимчасове зменшення ціни товару. За законом, вони можуть застосовуватися лише протягом обмеженого визначеними датами періоду. Нова ціна товару зі знижкою має бути меншою від ціни, за якою він продавався до цього.
А от бонус – це додаткова винагорода покупця або надання йому додаткової знижки до ціни товару, що не має чітких часових рамок. Бонуси можуть бути разові або накопичувальні. Разові найчастіше надаються при купівлі товару на певну суму або в певній кількості. Наприклад, при купівлі 2 одиниць товару, загальна вартість яких становить понад 500 грн, третя одиниця товару – «безкоштовно».
Накопичувальні бонуси завжди індивідуальні. Останнім часом їх оформлюють дисконтними та/або бонусними картами, які видають після заповнення анкети. Картки випускаються продавцем товарів, який веде ідентифікований облік таких карток і накопичених на них сум.
Документальне оформлення
Рішення про проведення акції повинно бути оформлено документально. Щоб у подальшому не виникало питань під час перевірок контролюючими органами, потрібно мати:
- Наказ про проведення акції;
- Затверджений кошторис витрат на проведення акції;
- План проведення;
- Звіт про результати такої акції.
В наказі бажано вказати, з якою метою проводиться така акція; період, протягом якого надаються знижки; перелік товарів, на який будуть надаватися знижки; умови надання знижок: при купівлі якого товару надаються знижки, їх розмір, порядок їх обміну на товар тощо. А також способи повідомлення покупців про проведення знижок.
Що стосується системи бонусів, то це більш тривалі дії, тому бажано розробити та затвердити «Положення про застосування бонусів» на підприємстві. В цьому положенні рекомендуємо прописати: мету бонусної програми, хто має право брати участь в такій програмі, способи реєстрації учасників бонусної програми, умови нарахування та отримання бонусів, строк, протягом якого бонуси є активними, порядок їх анулювання, порядок коригування бонусів у разі повернення товару тощо.
Необхідно також взяти до уваги, що під час нарахування бонусів вони вважаються «непередбаченими зобов’язаннями» і можуть обліковуватися на позабалансовому рахунку до моменту їх використання, як накопичувальний рахунок покупця. Бонуси списуються, коли покупець їх використає. Якщо ж він не скористається бонусами впродовж дії бонусної програми, то вони анулюються, якщо це передбачено в Положенні про бонусну програму.
Інформування покупців
Про проведення акцій і про можливість взяти участь у бонусній програмі покупці повинні бути проінформовані. Якщо мова йде про акційні знижки, то в торговому залі та/або на вітринах повинна бути розміщена інформація про термін проведення знижки, як того передбачають норми Закону України від 12.05.1991 р. № 1023-XII «Про захист прав споживачів».
Також, відповідно до п. 6 ст. 15 згаданого Закону, до споживачів повинна доводитися інформація про ціну продукції, що була встановлена до початку проведення розпродажу чи знижок. Тобто на цінниках повинна бути попередня ціна до запровадження акції та нова з урахуванням знижки.
Що стосується запровадження бонусної програми, то про її запровадження потрібно сповістити покупців, використовуючи комплексний підхід: касові зони, SMS/Viber-розсилки, банери на сайті, email-маркетинг, соціальні мережі (пости в Instagram/Facebook) та мобільний додаток тощо. І це не лише маркетингові заходи, це – вимоги вищезгаданого документа.
Відображення у фіскальних чеках
На сьогодні майже всі суб’єкти господарювання у сфері роздрібної торгівлі, за виключенням ФОП-єдинників, під час розрахунків зобов’язані застосовувати РРО/ПРРО і видавати покупцеві касовий чек. Вимоги до його форми та змісту шукайте тут. Кожен РРО/ПРРО має опції з відображення знижок (вони відрізняються залежно від моделі), і їх обов’язково треба застосувати при формуванні чека. Зважайте, що знижка може бути застосована на весь товар, або на окремі позиції в чеку. Це має бути чітко зазначено, адже помилка вплине на нарахування доходу.
При відображені в чеку РРО/ПРРО оплати товару чи його частини за рахунок бонусів необхідно взяти до уваги наступне. Одним з обов’язкових реквізитів касового чека є форма оплати: «готівкою», «електронним платіжним засобом», «у кредит», «тощо» та сума коштів за цією формою оплати. Перші три для відображення бонусів не підходять, а от замість «тощо» якраз і можна вказати «бонуси» і додати суму бонусів, яка використовується.
Також в ЗІР, категорія 109.02, податківці роз’яснюють, як оформлювати чеки у разі оплати подарунковим сертифікатом. А саме: розрахунки проводяться на повну суму покупки з формуванням відповідного чека. Форма розрахунку може бути виключно безготівковою, а вид оплати має відповідати способу, який фактично використано при оплаті товару («подарунковий сертифікат», «талон» та сума коштів за цією формою оплати). Якщо загальна сума покупки більша. ніж вартість сертифіката, то в чеку зазначається декілька форм оплати: «готівкова та/або безготівкова» та сума за кожною формою оплати, яка була використана при здійсненні розрахунку. До речі, такий підхід можна застосовувати і у разі оплати бонусами.
Визначення доходу
Дохід від продажу товару зі знижкою визначається як фактична ціна реалізації (зменшена на суму знижки) без урахування ПДВ. У бухгалтерському обліку сума знижки відображається на субрахунку 704 «Вирахування з доходу», зменшуючи чистий дохід від реалізації.
Якщо продавцем товару є платник єдиного податку, то для визначення доходу, йому необхідно керуватися нормами п. 292.1 ст. 292 ПКУ, яка визначає, що доходом платників єдиного податку є дохід, отриманий у готівковій та безготівковій формі. Отже, якщо платник ЄП продає товар зі знижкою, його доходом будуть кошти, отримані за товар з урахуванням знижки.
Необхідно також взяти до уваги, що у разі надання знижки всім покупцям (публічні знижки), такі знижки не включаються до оподаткованого доходу покупця. А якщо вони є індивідуальними, які дають можливість ідентифікувати покупця, то такі знижки податковою можуть розглядатися як «додаткове благо», яке оподатковується ПДФО за ставкою 18% (пп. «е» пп. 164.2.17 ст. 164 ПКУ з застосуванням натурального коефіцієнта відповідно до п. 164.5 ст. 164 ПКУ. При ставці податку 18% цей коефіцієнт становить 1,219512. Також з цієї суми знижки необхідно буде нарахувати та сплатити військовий збір за ставкою 5%. На відміну від ПДФО, для розрахунку військового збору при отриманні негрошового доходу законодавство не передбачає застосування жодних коефіцієнтів (ЗІР, категорія 126.05).
Якщо покупець оплачує товар бонусами, реалізацію такого товару потрібно відображати в обліку як продаж зі знижкою. В цьому випадку дохід визнається лише в сумі фактично отриманих коштів, а не в розмірі повної вартості товару.
Як уникнути ризиків
Особливо уважними у разі надання бонусів чи використання сертифікатів потрібно бути платникам єдиного податку: як ФОП, так і юрособам. Вони можуть надавати привілей покупцям виключно у вигляді знижки на товар, зменшуючи свій дохід на суму знижки. В цьому разі розрахунки будуть грошовими.
А от використовувати бонуси як оплату замість грошей небажано, бо така форма розрахунку може бути розцінена ДПС, як негрошова (ІПК від 13.12.2024 р. № 5699/ІПК/99-00-24-03-03). Наявність такої форми розрахунку є порушенням застосування спрощеної системи оподаткування, яке передбачає відмову від єдиного податку з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущене таке порушення. Для цього порушнику потрібно не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку такого періоду подати заяву до податкової за основним місцем реєстрації про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування.
Наталя Щербак, консультант із обліку й податків