Особливості оподаткування благодійної допомоги
Благодійна допомога – не лише акт добра і щедрості, а дуже часто –підстава для оподаткування. На початку серпня Уряд розширив перелік напрямів благодійної допомоги, що звільняються від ПДФО та ВЗ. Тож є привід загалом розібратися з цим питанням.
Отже, внесеними змінами розширено перелік потреб, сума благодійної допомоги на які не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, які найчастіше передаються на користь:
· внутрішньо переміщених осіб;
· осіб, які постраждали від збройної агресії РФ у період дії правового режиму воєнного стану;
· інших категорій осіб, визначених у пп. 165.1.54 ст. 165 ПКУ.
До інших категорій можна віднести благодійників, внесених до Реєстру волонтерів, які отримують кошти та/або потрібні матеріали, обладнання тощо для передачі працівникам ЗСУ, військовослужбовцям (резервістам) або членам їхніх родин, працівникам підприємств, які беруть участь у забезпеченні національної безпеки тощо.
Тепер розберемося із видами матеріальної допомоги. На поворотній допомозі зупинятися не будемо, це не тема сьогоднішнього розгляду. Переважно благодійна допомога, що надається бізнесом співробітникам, стороннім людям, армії чи благодійним фондам, належить до безповоротної фінансової допомоги.
Підставою для надання допомоги має бути лист-запит/прохання із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення. ФОП та/або ТОВ можуть самі надати лист-пропозицію, в якому висловлюється бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі, на які буде спрямовано таку допомогу. У такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги.
Якщо лист-прохання або згода отримані, ФОП (керівник підприємства) затверджують наказ-погодження про надання благодійної допомоги, де зазначають: мету надання допомоги; вид допомоги, її розмір; реквізити отримувача допомоги; осіб, відповідальних за передання допомоги, передача благодійної допомоги кінцевому набувачу.
Якщо благодійна допомога надається у вигляді перерахування коштів, підтвердженням є платіжне доручення, у разі передачі товарів (послуг) – оформлюється акт приймання-передачі благодійної допомоги, в якому обов’язково зазначаються: назва документа; реквізити сторін; мета, зміст та обсяг операції; дата складання, підписи сторін.
Цільова та нецільова допомога
Компанії-роботодавці часто надають різного роду допомогу і своїм працівникам. Вона може бути цільовою та надаватися, наприклад:
· на вирішення побутових питань (наприклад, заміна вікон чи ремонт житла, що постраждало в результаті обстрілів, оренда житла тощо);
· у зв’язку з сімейними обставинами;
· на оплату лікування, оздоровлення дітей;
· придбання військової екіпіровки, амуніції тощо;
· поховання.
Такі виплати не включаються до фонду оплати праці.
Є також нецільова благодійна допомога, в т.ч. матеріальна (пп. 170.7.3 ст. 170 ПКУ), яка може надаватися як працівникам, так і стороннім фізособам (про що ми написали у попередньому розділі).
Важливо! Нецільова допомога належить до «інших виплат» і не стосується фонду оплати праці. Тому вона не є базою нарахування ЄСВ у її отримувачів.
Розміри допомоги й оподаткування
Підприємства надають благодійну допомогу за рахунок власних коштів, які відображаються в бухгалтерському обліку як витрати операційної діяльності. Ці витрати можуть включати кошти, надані як благодійні внески, пожертви або гуманітарна допомога, які спрямовуються на безоплатну передачу майна чи коштів для досягнення цілей благодійності, як-от підтримка певних категорій населення тощо.
Якщо благодійна допомога надається конкретній фізичній особі і її розмір протягом звітного податкового року сукупно не перевищує суму граничного розміру доходу, встановленого на 1 січня такого року (у 2025 році така сума становить 4240 грн), така сума не включається до оподатковуваного доходу отримувача. У разі, якщо сума допомоги від конкретного підприємства чи ФОП перевищує 4240 грн, то з суми перевищення платник допомоги, як податковий агент, утримує і сплачує ПДФО за ставкою 18% і військовий збір за ставкою 5%. Незалежно від того, в якій сумі виплачена допомога, її надавач в Об’єднаній звітності в додатку 4ДФ повинен відобразити таку виплату. Якщо ж сума отриманої допомоги за рік перевищує граничну суму, то отримувач сам нараховує і сплачує ПДФО з суми перевищення згідно з поданою річною декларацією.
Якщо виплата матеріальної допомоги має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівникам, та її виплата передбачена положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся її сума включається до загального місячного оподатковуваного доходу і оподатковується ПДФО за ставкою 18% і військовим збором за ставкою 5%.
Чи платить податки бізнес, що отримав допомогу?
В результаті ворожих обстрілів часто страждає бізнес різного масштабу. Поширені випадки, коли громадськість та бізнес акумулюють зусилля, щоб допомогти постраждалій компанії втриматися на плаву, відкривають збори чи надають допомогу персонально.
Для підприємства, яке постраждало від ворожих обстрілів, отримана безповоротна фінансова допомога на відновлення зруйнованого об’єкта є доходом, який відображається у складі іншого операційного доходу та оподатковується згідно з ПКУ. Така допомога відповідає визначенню доходу, оскільки збільшує активи підприємства і повинна бути включена до бази оподаткування прибутком. Отримання та надання безповоротної фінансової допомоги не призводить до податкових наслідків з ПДВ, оскільки не є об’єктом оподаткування і не підпадає під визначення операцій з постачання товарів чи послуг. В бухобліку сума безповоротної фінансової допомоги відображається у складі іншого операційного доходу звітного періоду за кредитом субрахунку 718 «Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів».
У разі отримання безповоротної допомоги підприємцем, незалежно від обраної системи оподаткування, сума такої допомоги не включається до його доходу, але розглядається як додаткове благо фізичної особи, яке підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором. Податковий агент, який надає таку допомогу, повинен утримати та сплатити з неї ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% та відобразити в Об’єднаній звітності в додатку 4ДФ з ознакою доходу «126».
Що зі звітністю?
Благодійник – суб’єкт господарювання зазначає у податковій звітності відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги фізичним особам, в тому числі і ФОП. Сума нецільової благодійної допомоги, зокрема та, що перевищує встановлений граничний розмір, в об’єднаній звітності в додатку 4ДФ відображається за ознакою доходу «169».
Необхідно також взяти до уваги, що не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії російської федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через:
- державний чи місцевий бюджет;
- банківські рахунки благодійних організацій, Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та установ.
Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії рф проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається КМУ.
Звільнення від оподаткування – новації
Необхідно також взяти до уваги, що з 16.03.2025 р. після набрання чинності Законом України від 25.02.2025 № 4254-ІХ, не оподатковується благодійна допомога, отримана не тільки в грошовій формі, а й в негрошовій. Призначення такої допомоги визначені Переліком потреб (далі – Перелік). А граничну суму, яка не включається до оподатковуваного доходу платників ПДФО, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.11.2014 р. № 653.
Згідно з оновленою нормою ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога у сумі (вартості), що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні i побутові потреби та на інші потреби згідно з Переліком.
У 2025 році ця сума становить 4 000 000 грн. Якщо загальна сума (вартість) отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%, і отримувач допомоги зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.
Також звільняються від оподаткування особи чи компанії, які здійснюють публічний збір благодійних пожертв від імені благодійної організації або на користь благодійної організації від власного імені, від імені або на користь інших бенефіціарів у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Розмір податкової пільги дорівнює розміру фактично перерахованого (переданого) такій благодійній організації чи бенефіціару збору (п. 165.1.68 ст. 165 ПКУ).
Наталя Щербак, консультант із обліку й податків