Звільнення від податків мобілізованих підприємців: що нового в законі

П’ятого липня 2025 року набрав чинності Закон України від 18.06.2025 р. № 4505-ІХ, (далі – Закон № 4505), яким встановлений механізм звільнення мобілізованих підприємців від нарахування та сплати ПДФО та військового збору, єдиного податку та ЄСВ на період служби. Розглянемо ці зміни детальніше.

Нагадаємо, що і раніше для ФОП, які призвані на військову службу або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, були передбачені податкові пільги. Ці пільги стосувалися звільнення від сплати ПДФО, військового збору, ЄСВ, ЄП та подання звітності з цих податків та зборів. Про це ми писали тут. У новій редакції закону самі пільги не змінилися, але розширено коло осіб, які мають право ними скористатися, визначені деталі і порядок надання пільг. А це дуже важливо.

Як працювала система раніше

Щоб скористатися пільгами, підприємець не повинен був повідомляти про свій призов на військову службу. Але було чітко визначено, що ФОП має подати відповідні документи після демобілізації (чи закінчення лікування). Такими документами мала бути заява про застосування пільги та копія військового квитка.

Тобто до подання таких документів податкова не знала, з якої причини ФОП не сплачує податки і не подає звітність. Хоча ТЦК та СП й повинні повідомляти ДПС про початок військової служби ФОП, на практиці це ніхто не робив і не робить. Деякі підприємці самостійно повідомляли податкову про мобілізацію. Але це не гарантувало відсутність боргів із несплачених податків та зборів за весь період мобілізації. Схоже, проблема була масовою і спричинила резонанс та зміни у законі.

Що змінилося

Законом № 4505 в новій редакції наведено п. 25 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. А також внесли зміни до п. 9^-2 розділу VIII Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464.

Зауважте! Починаючи з п’ятого липня 2025 року податковими пільгами можуть скористатися не тільки мобілізовані ФОП, а й ті ФОП, які служать за контрактом, особи, що провадять незалежну професійну діяльність, а зі сплати ЄСВ і члени фермерських господарств, які перебувають на військовій службі.

Звільнення від виконання вищевказаних податкових обов’язків надається з першого числа місяця, в якому підприємця призвали на військову службу або він уклав контракт (але не раніше 24.02.2022 р.) – і до останнього дня місяця, в якому його демобілізовано (звільнено з військової служби).

Отже, пільги зі звільнення від сплати ПДФО, військового збору, єдиного податку та ЄСВ та подання звітності надаватимуться автоматично – без подання заяв та документів, які підтверджують період мобілізації, бо відповідні зміни внесені до ПКУ та Закону № 2464 Законом № 4505.

За законом, має еволюціонувати й сама система інформування: передбачено автоматичний обмін даними. Відтепер підставою для звільнення мобілізованого від сплати податків є відомості, які податкова отримуватиме автоматично з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов’язаних та резервістів (далі – Реєстр). І про дату мобілізації чи укладення контракту, про терміни й підстави демобілізації (звільнення з військової служби). Тому податкова має своєчасно застосовувати пільги та списувати штрафи. Важливо те, що механізм має запрацювати відносно всіх підприємців, які були мобілізовані з лютого 2022 року.

А якщо?

Якщо ж інформація про мобілізацію відсутня у Реєстрі або не надійшла до податкової? Платнику податків доведеться якимось чином подати заяву та копії документів (військовий квиток, контракт тощо), щоб скористатися своїм правом на пільги. А у податкової буде підстава для знаття всіх нарахувань податків і зборів та штрафів і пені за цей період.

Пільги зі сплати ПДФО, ВЗ, ЄП

Зміни до закону розширюють аудиторію пільговиків. Відтепер ФОП на загальній системі оподаткування звільняються від сплати ПДФО та військового збору за весь період військової служби, не тільки мобілізовані, а й контрактники. Такі ФОП звільнені також від подання податкової декларації про майновий стан і доходи щодо підприємницької діяльності. Пільги застосовуються і для ФОП – платників єдиного податку, як мобілізованих, так і контрактників. Звернімо увагу, що тепер пільги застосовуються незалежно від того, чи є у підприємця наймані працівники.

Важливо! Окрема норма стосується платників єдиного податку. Після отримання інформації про військову службу ФОП податкові органи повинні відновити його реєстрацію як платника ЄП, якщо така реєстрація була анульована у зв’язку із наявністю податкового боргу з ЄП, нарахованого за період військової служби. Така реєстрація відновлюється з дати анулювання.

Що стосується «єдинників», які загинули під час військової служби, то пп. 2 п. 299.10 ст. 299 ПКУ доповнено нормою, якою визначено, що припинення підприємницької діяльності ФОП у разі його смерті відбуватиметься із дати смерті.

Що стосується ФОП, які є роботодавцями, то вони на період своєї військової служби мають право уповноважити іншу особу, яка буде нараховувати та виплачувати зарплату та інші доходи і нараховувати та утримувати ПДФО та військовий збір з таких доходів. А от сплачувати ці утримані податки повинен буде ФОП після демобілізації (чи звільнення з військової служби) протягом 180 календарних днів. А надати об’єднану звітність – протягом 150 календарних днів. Ні штрафні санкції, ні пеня за несвоєчасну сплату ПДФО та військового збору, а також за несвоєчасне подання звітності за цей період не нараховується.

Пільги зі сплати ЄСВ

Звільненням від сплати ЄСВ та подання відповідної звітності у складі податкових декларацій тепер мають право скористатися підприємці незалежно від обраної системи оподаткування. Але тільки ті, що не є роботодавцями.

Якщо податкова не отримала інформацію із Реєстру про ФОП, йому необхідно подати заяву за формою, наведеною у Додатку 1 до «Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

На підставі цієї заяви та інших документів, що підтверджують період перебування на військовій службі, податкова повинна списати всі нараховані штрафи та пеню за звітні періоди включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому податкова отримала відомості про мобілізацію ФОП або про укладений контракт.

Що стосується платників ЄСВ, які є роботодавцями, то навіть прийняття Закону № 4505 не надає їм права скористатися звільненням від сплати ЄСВ за себе. Податкова, посилаючись на абз. 1 п. 9-2 розділу VIII Закону № 2464, вважає, що пільга зі звільнення від сплати ЄСВ для таких платників ЄСВ не застосовується.

Що стосується нарахування та сплати ЄСВ за найманих працівників, то Законом № 2464 передбачено, що підприємці мають право на час проходження військової служби уповноважити іншу особу, яка буде нараховувати та виплачувати зарплату та інші доходи найманим працівникам і нараховувати на такі доходи ЄСВ та подавати відповідну звітність.

Незважаючи на те, що до обов’язків уповноваженої особи входить подання звітності з ЄСВ, нарахованого на доходи найманих працівників, абзацом 5 п. 9-2 розділу VIII Закону № 2464 передбачено, що звітність за період військової служби за найманих працівників подається демобілізованим платником ЄСВ протягом 150 календарних днів з дня звільнення з військової служби, і також без штрафів і пені.

Хто ж таки повинен звітувати – чекаємо відповіді від ДПС.

Необхідно також звернути увагу, що в новій редакції викладено п. 9-18 розд. VIII Закону №2464, який стосується резервістів. Тобто якщо ФОП залучений до військової служби як резервіст, то він також має право на всі наведені вище звільнення щодо ЄСВ і в такому самому порядку.

Інші зміни

Зміни до закону зупиняють заходи впливу та стягнення, передбачені ст. 25 Закону №2464 (тобто стягненням сум недоїмки, пені та штрафів) стосовно підприємців (чи самозайнятих осіб, а також членів фермерських господарств), які перебувають на військовій службі.

Якщо штрафи та пеня були нараховані за період перебування таких осіб на військовій службі (тобто до отримання податківцями відомостей Реєстру), то такі нарахування будуть скасовані.

А якщо санкції були нараховані за періоди до початку військової служби зазначених осіб, то вони звільняються від відповідальності за умови виконання обов’язків щодо подання звітності протягом 150 календарних днів та/або щодо сплати ЄСВ протягом 180 календарних днів з дня демобілізації (звільнення з військової служби), закінчення лікування (реабілітації).

Наталя Щербак, консультант із обліку й податків