Зміни в оподаткуванні землі та нерухомості під час війни
На початку травня набув чинності закон, що регулює справляння плати за землю та податку на нерухомість в період дії воєнного стану в Україні. Розглянемо ключові нововведення.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-IX запроваджується низка змін, які ми розглянемо далі.
І. Розширено повноваження сільських, селищних, міських рад, а також військових та військово-цивільних адміністрацій (на територіях, де тимчасово не здійснюють свої повноваження відповідні сільські, селищні, міські ради) в частині встановлення місцевих податків та зборів, надання податкових пільг з їх сплати на період дії воєнного стану в Україні.
Зокрема, рішення про надання податкових пільг зі сплати плати за землю може прийматися на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Відповідні рішення мають прийматися на кожен календарний рік окремо на період не більше ніж до кінця поточного календарного року і обов’язково повинні містити інформацію про кадастрові номери відповідних земельних ділянок, щодо яких вони прийняті. Інформація щодо таких рішень надається контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок відповідними радами/адміністраціями в електронному вигляді у порядку та за формою, затвердженими Кабінетом Міністрів України, протягом 10 календарних днів з дня прийняття відповідного рішення з обов’язковим зазначенням кадастрових номерів земельних ділянок, щодо яких прийнято відповідне рішення.
ІІ. Перелік земельних ділянок, які не підлягають оподаткуванню земельним податком згідно з ПКУ, доповнено земельними ділянками, що перебувають у консервації, земельними ділянками, забрудненими вибухонебезпечними предметами, а також земельними ділянками, непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами – у випадку прийняття відповідними радами/адміністраціями рішень про встановлення відповідних податкових пільг.
Установлено, що підставою для ненарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру (ДЗК), а щодо земельних ділянок, непридатних для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, – інформація, що надається контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок відповідними радами/адміністраціями.
ІІІ. Визначено періоди, за які земельний податок/орендна плата не нараховується та не сплачується залежно від статусу ділянок (на консервації, забруднені чи потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами) та форми власності (державна, комунальна або приватна).
| 1 | Земельні ділянки на консервації | комунальної власності | з першого числа місяця, в якому прийнято рішення про затвердження робочого проєкту* землеустрою щодо консервації земельної ділянки, до останнього числа місяця, в якому завершуються відповідні заходи згідно з відомостями ДЗК |
| приватної власності | з дня внесення відомостей про заходи охорони до ДЗК** на підставі затвердженого робочого проєкту землеустрою щодо консервації земель до останнього числа місяця, в якому завершуються відповідні заходи згідно з відомостями К | ||
| 2 | Забруднені вибухонебезпечними предметами ділянки | з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання | |
| розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окуповані російською федерацією*** | з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території, за умови подання платником плати за землю до відповідної ради/адміністрації заяви про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та прийняття такою радою/адміністрацією рішення про встановлення податкових пільг щодо земельної ділянки, та завершується останнім числом місяця, в якому така земельна ділянка визнана придатною для використання | ||
| 3 | Потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами земельні ділянки | з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття відповідною радою/адміністрацією рішення про надання податкових пільг на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, – або останній день строку, на який надано пільгу, або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання. | |
| *Затвердження робочого проєкту (щодо земель державної/комунальної власності) здійснюється відповідно до повноважень, визначених статтею 122 Земельного кодексу України; **До отримання контролюючим органом відповідних даних з ДЗК та за умови подання платником податку до контролюючого органу рішення відповідного органу про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки, нарахування земельного податку здійснюється на підставі відомостей, наданих платником податку. *** Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22.12.2022 р. № 309. | |||
За період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців. При цьому платники плати за землю, які до дня набрання чинності Законом задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з плати за землю за вищезазначені земельні ділянки, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.
ІV. Визначено особливості оподаткування об’єктів нерухомості, відмінних від земельних ділянок, на період: з початку дії воєнного стану в Україні і до 31 грудня року, в якому воєнний стан припинено або скасовано. Підставою для обчислення податкових зобов’язань за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 ПКУ, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф, та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, визначеного у встановленому КМУ порядку.
Зокрема, податок не нараховується та не сплачується:
| 1 | об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях | з 01.03.2022 по 31.12.2022 | за об’єкти житлової нерухомості, їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб |
| починаючи з 01.01.2023 | за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф – з першого числа місяця, у якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території | ||
| 2 | знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф, об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості | за 2021 рік та наступні звітні періоди | за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна |
| за 2022 рік та наступні звітні періоди | за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна | ||
| 3 | пошкоджені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф | за 2021 рік та наступні звітні періоди – до місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об’єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання | за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф, дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна |
| за період з 01.03.2022 та наступні звітні періоди – до місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна об’єкти житлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання | за об’єкти житлової нерухомості, їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, а також об’єкти нежитлової нерухомості, їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф, дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна. | ||
| пошкоджені у звітних періодах починаючи з 01.01.2023 | за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб - за період з першого числа місяця, в якому зафіксовано факт пошкодження за даними Реєстру майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру майна відповідні об’єкти нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/ використання за цільовим призначенням |
Василь Шеретько
Адвокат, старший юрист ЮФ «Антіка»
