Показники для оподаткування на 2025 рік
Щорічно з прийняттям закону про Держбюджет змінюються показники, які впливають на розрахунки податків та зборів для приватних підприємців. Розглянемо нещодавно прийняту базу на 2025 рік.
Розміри мінімальної зарплати та прожиткового мінімуму
Розмір мінімальної зарплати (МЗП) на місяць у 2025 році становитиме 8000 грн, на годину – 48 грн. Нагадаємо: з 1 січня 2024 року він складав 7100 грн, згодом досяг вищевказаного рівня, але на ставку єдиного податку та його граничний обсяг на поточний рік це не вплинуло. А от з 1 січня нарахування вестимуться саме від розміру 8000 грн.
Прожитковий мінімум для працездатних осіб становитиме 3028 грн, цей показник не змінилися порівняно з 2024 роком. Законом про держбюджет не передбачено подальших змін МЗП та ПМ протягом року, тож ці показники будуть актуальні для розрахунків до кінця 2025. Зазначимо, що від них, зокрема, залежать розміри податків, ЄСВ, військового збору, податкової соціальної пільги (ПСП) тощо, які зміняться з 1 січня 2025 року. Без змін залишився і розмір МЗП, який буде застосовуватися, як розрахункова величина для обчислення виплат за рішеннями суду. Він становитиме 1600 грн.
Обсяги доходу та ставки єдиного податку, строки сплати
Розмір доходу платників єдиного податку розраховується виходячи із розміру МЗП, встановленого на 1 січня звітного року. У зв’язку з тим, що цей розмір збільшено, збільшиться і дозволений розмір доходу для кожної групи:
для першої групи він становить 167 МЗП – 1 336 000 грн;
для другої – 834 МЗП – 6 672 000 грн;
для третьої – 1167 МЗП – 9 336 000 грн.
Що стосується зміни ставок єдиного податку, то зазначимо, що для платників першої та другої груп їх затверджують рішеннями місцевих рад залежно від видів діяльності. Для першої групи вони можуть бути не більше ніж 10% розміру ПМ для працездатних осіб, установленого на 1 січня звітного року, а для другої групи – не більше ніж 20% МЗП, установленої на 1 січня звітного року (ст. 293 ПКУ). Отже, максимальні ставки єдиного податку з 1 січня 2025 року становлять:
– для першої групи – 302,80 грн,
– для другої групи – 1420,00 грн.
Звернімо увагу! У зв’язку з тим, що розмір ПМ залишився без змін, не змінився і максимальний розмір єдиного податку для першої групи. У 2025 році він такий же, як і в 2024-му, а для платників податків другої групи він збільшився.
Ставки податку для третьої групи не залежать від розміру МЗП або ПМ і залишились у розмірі 5% та 3%+ПДВ. Залишилася незмінною й ставка єдиного податку з доходу, отриманого з порушенням умов застосування спрощеної системи – 15% (п. 293.4 ст. 293 ПКУ).
Така ставка застосовується до:
– суми перевищення дозволеного обсягу доходу для обраної групи;
– доходу платників єдиного податку першої та другої груп від виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку або забороненого для цієї групи;
– доходу, отриманого в разі застосування негрошових форм розрахунків;
– доходу, отриманого від забороненого для всіх платників ЄП виду діяльності.
Розміри військового збору
З 1 січня 2025 року всі платники ФОП зобов’язані платити військовий збір. ФОП на загальній системі оподаткування платили його і раніше з чистого доходу за підсумками року в розмірі 1,5%, але у 2025 році розмір ставки збільшено до 5%. Для даної категорії військового збору порядок нарахування і терміни сплати залишилися без змін – нарахування на підставі річної декларації.
Для платників єдиного податку першої, другої та четвертої групи ставка військового збору встановлена у розмірі 10% МЗП, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць. Тобто протягом 2025 року щомісячно вони повинні платити військовий збір у розмірі 800 грн на місяць незалежно від того, отриманий дохід, чи ні. Сплата військового збору для таких ФОП встановлена шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Для ФОП третьої групи ставка військового збору встановлена у розмірі 1% від розміру отриманого доходу. Якщо дохід відсутній, платити нічого не потрібно. Як і єдиний податок, сплачувати військовий збір вони зобов’язані протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал.
Розміри ЄСВ та строки сплати
ФОП – платники єдиного податку зобов’язані сплачувати ЄСВ за себе. І розмір доходу, з якого вони сплачують ЄСВ, визначають самостійно, але він не може бути менше МЗП, встановленої в місяці сплати, тому сплатити вони повинні у розмірі, не меншому від мінімального страхового внеску, який обчислюється як добуток МЗП та ставки ЄСВ (22%). Протягом всього 2025 року розмір мінімального внеску з ЄСВ за місяць дорівнює 1760,00 грн (8000 грн х 22%), а за квартал – 5280 грн.
ФОП, які обрали загальну систему оподаткування, нараховують ЄСВ на суму підприємницького доходу, що підлягає оподаткуванню податком на доходи. До того ж сума ЄСВ за місяць також не може бути меншою за розмір місячного мінімального страхового внеску. Для нарахування ЄСВ встановлена максимальна величина доходу, на який він нараховується, яка з 1 січня 2025 року становить 20 розмірів МЗП, тому максимальна величина доходу, на яку нараховується ЕСВ у 2025 році, становить протягом усього року 160 000 грн. Отже, максимальний ЄСВ на місяць у 2025 році становитиме 35 200 грн, а за квартал – 105 600 грн.
Увага – зміни! Нагадаємо, з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2024 року підприємці незалежно від обраної системи оподаткування мали звільнення від сплати ЄСВ за себе. На 2025 рік таке звільнення призупинено. Тобто у 2025 році ФОП – платники єдиного податку зобов’язані сплачувати ЄСВ із розрахунку на місяць не менше 1760 грн. ФОП на загальній системі оподаткування розраховують авансові внески за підсумками кварталу і сплачують у розмірі 22% від розміру чистого доходу. Якщо дохід відсутній, платити нічого не потрібно.
Як і раніше, не сплачують за себе ЄСВ підприємці (незалежно від обраної системи оподаткування), які отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, установленого ст. 26 Закону України від 09.07.2003 р. № 1058-IV «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію чи соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ лише за умови їхньої добровільної участі в системі загальнообов’язкового державного соціального страхування. Також звільняються від сплати ЄСВ за себе ФОП, які мають основне місце роботи, за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому від мінімального страхового внеску.
Авансові внески з ПДФО для ФОП, які торгують паливом в роздріб
Для ФОП – загальносистемників, які здійснюють роздрібну торгівлю паливом, змінено нарахування та сплата авансових внесків з ПДФО – п. 177.5 ст. 177 ПКУ доповнений пп. 177.5.1-1. Такі підприємці зобов’язані щомісяця, не пізніше 20 числа поточного місяця, сплачувати авансовий внесок з ПДФО за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів, та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця:
а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" цього підпункту;
б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, – у розмірі 30 тисяч гривень за кожне місце;
в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C, у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального становить 50 і більше відсотків, – у розмірі 45 тисяч гривень за кожне місце.
Для нарахування авансового внеску з ПДФО скрапленим газом слід вважати пропан або суміш пропану з бутаном, скраплений газ природний, інші гази, що обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15 °С".
Податкова соціальна пільга
Цей показник стосується оподаткування зарплати найманих працівників. Податкова соціальна пільга (ПСП) – це можливість зменшити суму доходу у вигляді зарплати до оподаткування ПДФО. Застосовується ПСП до доходу, якщо він не перевищує ПМ, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПКУ). У 2025 році, як і в 2024-му поріг для застосування ПСП – 4240 грн. Такий розмір доходу можливий переважно у працівників, які працюють на умовах неповного робочого часу, були прийняті або звільнені та не відпрацювали повного місяця. Якщо працівники мають двох або більше дітей до 18 років (для таких працівників передбачено можливість збільшення граничного порога для застосування ПСП кратно кількості дітей (абз. 2 пп. 169.4.1 ст. 169 ПКУ)).
Наталя Щербак, консультант із обліку й податків
