Сплата військового збору ФОП: актуальні питання
Вже другий квартал поспіль платники єдиного податку зобов’язані сплачувати військовий збір. Здавалося б, процедура проста, нормами ПКУ встановлено загальний порядок сплати. Але на практиці виникло багато додаткових питань та нетипових ситуацій. Спробуємо розібратися.
Хто із платників ЄП може не сплачувати військовий збір
Це платники єдиного податку першої та другої груп, чия податкова адреса знаходиться на територіях бойових дій або тимчасово окупованих територіях станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації. Вони мають право не сплачувати як єдиний податок, так і військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.
При цьому, якщо такі підприємці не сплачують єдиний податок та військовий збір, то вони й не заповнюють Декларацію за період, в якому єдиний податок та військовий збір не сплачувалися. Податкові зобов’язання зі сплати військового збору нараховуються таким платникам збору за періоди, за які був сплачений військовий збір, що відображені в Декларації.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 р. № 376.
Нетипова ситуація. Деякі з підприємців за вищеописаних обставин все одно вирішили сплачувати єдиний податок. Чи це є підставою для сплати військового збору?
Податкова у своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.05 доходить висновку: у разі якщо ФОП – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на території бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, прийняли рішення про сплату виключно єдиного податку, вони мають право не сплачувати військовий збір. Це дозволяє зберегти пільги без порушення законодавства
Актуальне питання. Чи звільняються від сплати військового збору новостворені ФОП, які зареєструвалися в зоні бойових дій?
На жаль, ні. Пільга застосовується лише до тих ФОП, які вже були зареєстровані на цих територіях до початку бойових дій. Тому новостворені ФОП – платники єдиного податку першої та другої групи, зареєстровані після початку бойових дій або тимчасової окупації, не звільняються від сплати військового збору. Таке роз’яснення ДПС можна знайти в ЗІР, Категорія 107.05
Чи зобов’язані сплачувати військовий збір ФОП – пенсіонери?
Питання виникло не випадково, адже ФОП – пенсіонери, зокрема платники єдиного податку, звільняються від сплати ЄСВ. Цей внесок вони мають право сплачувати добровільно. Та, на жаль, серед суб’єктів господарювання, які звільнені від сплати військового збору, ФОП – пенсіонери відсутні. Тому залежно від обраної групи вони повинні сплачувати військовий збір у загальному порядку, як і єдиний податок.
Що робити, якщо ФОП сплатив військовий збір не на той рахунок?
Якщо підприємець сплатив військовий збір не на той рахунок, то необхідно виправити цю помилку. Для цього він може скористатися одним із двох шляхів.
Перший – сплатити кошти на правильний рахунок ще раз. А для того, щоб повернути кошти, зараховані на неправильний рахунок, подати заяву встановленої форми. Якщо ФОП спілкується з податковою в електронній формі, то така заява за формою F1302002 «Заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені» подається через його електронний кабінет. Можна також подати заяву в паперовій формі, якщо підприємець не надав згоду податковій на спілкування в електронній формі.
Нагадаємо, що гроші можуть бути повернуті платнику податків або перераховані на правильний рахунок і зараховані в рахунок майбутніх платежів. Саме тому в заяві потрібно зазначити прийняте рішення. Необхідно також додати копію платіжної інструкції, на підставі якої був сплачений військовий збір.
Другий – необхідно подати заяву, в якій попросити зарахувати кошти на правильний рахунок (перенаправити кошти на рахунок з кодом бюджетної класифікації 11011700). В заяві потрібно зазначити реквізити розрахункового рахунку, на який було сплачено кошти (неправильний), реквізити правильного розрахункового рахунку, на який потрібно зарахувати кошти. Якщо заява подається в електронній формі, то до неї за допомогою документа довільного формату за ідентифікатором форми F1360102 потрібно додати копію платіжної інструкції, на підставі якої був сплачений військовий збір.
Зверніть увагу! Помилкова оплата – штрафу не має бути! Попри те, що за несплату чи несвоєчасну сплату податків та інших платежів передбачені штрафні санкції, податківці в ЗІР, категорія 132.01 зазначають наступне:
«Не застосовується фінансова відповідальність за умови підтвердження помилкової сплати платником податків грошового зобов’язання на інший бюджетний рахунок із дотриманням граничних строків сплати податків. Або узгодженої суми грошових зобов’язань до бюджету з обов’язковим вчиненням платником податків дій, передбачених ст. 43 ПКУ, а саме: подання платником податків до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми заяви у довільній формі щодо повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошового зобов’язання (крім єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування) протягом 1095 днів від дня їх виникнення з обов’язковим зазначенням напряму перерахування таких коштів – на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи».
Переведемо із бюрократичної на зрозумілу людям мову: якщо внаслідок невірного заповнення платником податків реквізиту платіжної інструкції кошти не надійшли на відповідний рахунок бюджетної класифікації у встановлені ПКУ терміни, то такий платник звільняється від фінансової відповідальності, якщо помилкові кошти були сплачені своєчасно та була подана відповідна заява, в якій напрямом перерахування коштів визначено погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу, належного до сплати.
Яка ставка військового збору застосовується до суми перевищення дозволеного доходу?
За загальними нормами чинного законодавства для ФОП – платників єдиного податку, які отримали дохід у сумі, яка перевищує дозволений обсяг, встановлений для обраної групи, до суми перевищення застосовується ставка єдиного податку у розмірі 15%. Якщо звернутися до норм ПКУ, які стосуються нарахування військового збору, то нічого подібного ми не знаходимо. Мова йде про сплату військового збору у фіксованій сумі для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп або у розмірі 1% для платників єдиного податку третьої групи. Останні повинні сплачувати військовий збір із суми отриманого доходу, з якого сплачується єдиний податок. І ніяка інша ставка для даної категорії платників військового збору не передбачена. Тобто навіть із суми перевищення підприємець повинен сплатити військовий збір залежно від обраної групи. Таке роз’яснення надано у листі ДПС від 15.05.2025 р. № 522/2/99-00-24-01-03-02.
Якщо військовий збір нараховано за період відпустки ФОП?
За загальними нормами підприємці 1-ї та 2-ї груп, які не використовують найману працю, мають право на звільнення від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік під час відпустки (п. 295.5 ст. 295 ПКУ). Цей період звільняється від сплати єдиного податку та військового збору. Для цього необхідно подати до податкової за місцем реєстрації ФОП заяву довільної форми.
Нагадаємо, що військовий збір для даної категорії платників нараховує податкова. І після першого нарахування в подальшому він нараховується автоматично, незважаючи на можливу наявність заяви про відпустку. Нагадаємо, що заяву необхідно подати до початку місяця, в якому планується відпустка, і тоді податкова скасовує нарахування єдиного податку.
У зв’язку з тим, що сплата військового збору для платників єдиного податку запроваджена тільки з 1 січня 2025 року, в деяких податкових механізм скасування сплати військового збору на період відпустки ФОП ще не відпрацьований. Тому може статися таке, що в електронному кабінеті платника податків ФОП після відпустки може побачити заборгованість із сплати військового збору.
Щоб уникнути такої помилки, рекомендується подати додатковий лист до податкової з проханням скасувати нарахування військового збору, у якому послатися на попередньо надіслану заяву на податкову відпустку, зазначивши її реєстраційний номер. Якщо ФОП не пам’ятає реєстраційний номер заяви про відпустку, то у разі подання її через електронний кабінет знайти його можна у розділі «Вхідні». Таку ж процедуру списання військового збору у періоді відпустки запропонували податківці у листі від 13.03.2025 №235/299-00-24-01-03-02.
Також необхідно взяти до уваги, що опрацювання листа податківцями займає деякий час, тому, щоб автоматично не були нараховані штрафні санкції та пеня, бажано сплатити військовий збір за період відпустки. А вже після скасування військового збору сплачені кошти будуть відображатися як переплата і зарахуються у наступні періоди.
Наталя Щербак, консультант
