Що робити, якщо підприємець порушив вимоги «спрощенки»?

Іноді підприємці порушують вимоги для застосування спрощеної системи оподаткування. Розглянемо на прикладі платників єдиного податку другої групи: які порушення вимагають відмову від «спрощенки», а коли можна залишитись, але потрібно перейти до третьої групи.

Спочатку нагадаємо, хто із ФОП може працювати в другій групі єдиного податку. Це ті підприємці, які здійснюють господарську діяльність із надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства. За умови, що протягом календарного року вони відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не перевищує 10;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри МЗП, встановленої законом на 1 січня (у 2025 році – це 6 672 000 грн (8000 грн х 834)).

Але є певні обмеження щодо видів діяльності. А саме: ФОП, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, послуги з надання доступу до мережі інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів.

Що вважається порушенням

Виходячи з наведених вимог, наведемо порушення, які передбачають або відмову від спрощеної системи оподаткування, або перехід до третьої групи.

Важливо: всі види діяльності, які здійснює ФОП, повинні бути позначені в Реєстрі платників ЄП, бо отримання доходів, відсутніх у Реєстрі, – це порушення!

Отже, порушенням є:

• Перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для другої групи.
• Застосування іншого способу розрахунків, ніж грошовий (бартер тощо).
• Здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
• Перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах (тобто найманих осіб не може бути більше 10).
• Здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників єдиного податку.
• Наявність податкового боргу у розмірі, що перевищує суму 3060 грн на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів.
• Здійснення діяльності, яка не дозволена для другої групи (наприклад, надання послуг суб’єкту господарювання, який не є платником ЄП).

Якщо ФОП незалежно від причини допустив порушення, йому обов’язково необхідно виконати вимоги ПКУ. Якщо він цього не зробить своєчасно, то податкова, виявивши такі порушення під час перевірки, своїм рішенням анулює реєстрацію платника єдиного податку заднім числом (з моменту порушення). І повернутись на єдиний податок ФОП зможе тільки через рік після прийняття такого рішення.

Як і коли переходити на 3-тю групу?

Не за всі порушення необхідно відмовитись від спрощеної системи оподаткування. Деякі з них дозволяють залишитися на єдиному податку, але доведеться перейти до третьої групи. А за деякі доведеться сплатити підвищену ставку єдиного податку у розмірі 15%.

Отже, залишитись на єдиному податку, але працювати в третій групі, можливо у разі перевищення обсягу доходу, дозволеного для другої групи, за умови, що не перевищений обсяг доходу, дозволений для третьої групи. У 2025 році такий обсяг доходу становить 9 336 000 грн (8000 грн х 1167). Перейти до третьої групи необхідно з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Наприклад, дозволений обсяг доходу перевищений у травні 2025 року. Перейти до третьої групи необхідно з 1 липня 2025 року. Тобто ще в червні також можна залишатися в другій групі і сплачувати всі податки, передбачені для другої групи. Але з суми перевищення обсягу доходу в 6 672 000 грн необхідно сплатити 15%.

Для цього необхідно подати відповідну заяву. Норми ПКУ передбачають можливість подання такої заяви не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено таке перевищення. Але краще це зробити в звичайні терміни: згідно з даним прикладом – не пізніше 15 червня 2025 року. В заяві потрібно зробити позначку не тільки про те, що планується зміна групи, а й обрати ставку єдиного податку, бо в третій групі можна обрати ставку 5% або 3%+ПДВ. У разі обрання ставки 3%+ПДВ необхідно також своєчасно подати заяву на реєстрацію платником ПДВ.

Відмова від «спрощенки»

У разі допущення усіх інших порушень доведеться відмовитися від спрощеної системи оподаткування і перейти на загальну. Але не за всі порушення відмовитися потрібно з початку кварталу, в якому допущено таке порушення.

Так, у разі здійснення негрошових розрахунків, перевищення чисельності найманих працівників та у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників єдиного податку, відмовитися від спрощеної системи оподаткування необхідно з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке порушення. Для ФОП – платника єдиного податку встановлений звітний період, який дорівнює календарному року. Отже, відмовитися від спрощеної системи оподаткування необхідно з 1 січня наступного року. Заяву необхідно подати не пізніше ніж за 10 днів до початку звітного періоду (року).

Відмовитися від спрощеної системи оподаткування з початку кварталу, в якому допущені порушення, необхідно у разі здійснення діяльності, яка не дозволена для обраної групи та у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування. Заяву необхідно подати не пізніше ніж за 10 днів до початку звітного кварталу.

А от що стосується сплати єдиного податку за ставкою 15%, то її потрібно буде застосувати до доходу, отриманого:

• в негрошовій формі;
• від виду діяльності, відсутнього в Реєстрі платників єдиного податку;
• від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування;
• від видів діяльності, які заборонені на спрощеній системі оподаткування, зокрема для другої групи.

Відмовитися від спрощеної системи оподаткування доведеться, якщо у ФОП є податковий борг, що не погашений протягом 6 послідовних місяців. Зауважимо, що таке порушення не передбачає сплати підвищеної ставки єдиного податку

Як і в який термін звітувати

Що стосується подання звітності, то потрібно звернути увагу на наступне. Якщо за вчинені порушення відмовитися від спрощеної системи оподаткування необхідно з 1 січня наступного року, то ФОП другої групи звітує у звичному порядку – за підсумками року. Звітність йому потрібно подати протягом 60 календарних днів, наступних за закінченням звітного року.

Для порушень, які передбачають перехід до третьої групи або відмову від спрощеної системи оподаткування з початку кварталу – звітність подається в термін, встановлений для квартальної звітності – протягом 40 календарних днів за кварталом, в якому вчинені порушення.

Відповідно й суму єдиного податку за ставкою 15% необхідно сплатити протягом 10 календарних днів після граничного терміну подання податкової декларації.

Як у подальшому вести облік

Що стосується ведення обліку, то все залежить від того, на якій системі оподаткування в подальшому буде працювати ФОП. Якщо він переходить до третьої групи за ставкою 5%, нічого в його обліку не змінюється. Він продовжує вести той самий регістр, що і на другій групі.

Якщо вибере 3%+ПДВ, йому необхідно буде завести новий, в якому обліковуються не тільки доходи, а й витрати без ПДВ. Нагадаємо, що облік витрат ніяк не зменшує дохід, з якого сплачується єдиний податок. До того ж додатково необхідно буде вести й облік податкових накладних і щомісячно звітувати з ПДВ.

Необхідно також взяти до уваги, що зміниться порядок нарахування військового збору. В третій групі військовий збір сплачується у розмірі 1% з доходу, з якого сплачується єдиний податок.

У разі переходу на загальну систему оподаткування необхідно буде використовувати Типову форму для ведення доходів та витрат і мати первинні документи, які б підтверджували отримані доходи і понесені витрати.

На відміну від спрощеної системи оподаткування, об’єктом оподаткування ПДФО і військовим збором є дохід, який вираховується як виторг за мінусом витрат. І ставка військового збору для ФОП на загальній системі оподаткування становить 5% від оподатковуваного ПДФО доходу.

Наталя Щербак, консультант із обліку й податків