Новорічні витрати: що в оподаткуванні
Зазвичай у грудні роботодавці вітають своїх працівників, проводячи різні святкові заходи, дарують подарунки їхнім дітям. Розглянемо, як оподатковуються ці витрати.
Насамперед, рішення про такі заходи оформлюється наказом (розпорядженням), в якому визначається відповідальна особа, затверджується перелік святкових заходів, дата їх проведення, яким коштом, затверджується власне кошторис. Після проведення складається звіт про фактично понесені витрати та акти на їх списання.
Новорічні заходи можуть мати форму корпоративу у вигляді банкету; семінару або конференції; тімбілдингу; зборів трудового колективу тощо. Для їх проведення найчастіше залучаються спеціалізовані агенції чи спеціалісти-ФОП. Тобто захід замовляють «під ключ». Відповідно, укладається договір про надання послуг, оформлюються всі необхідні підтвердні документи. Компанія може святкувати й своїми силами, часто просто вивозячи людей на відпочинок, наприклад, в заміські комплекси чи санаторії. Розміщення, обслуговування та харчування в такому разі також має бути оформлене окремими актами.
Корпоратив – це «додатковий прибуток»?
Це дивне питання виникає тому, що з пп. «а» пп. 164.2.17 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо. Зокрема, у вигляді вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених ПКУ для оподаткування прибутку підприємств. На щастя, тут ми можемо відповісти: ні! Нарешті маємо чітку відповідь від податківців: «оподаткування «додаткового блага», виходячи з положень ПКУ, розглядається лише у разі їх одержання безпосередньо конкретним платником податку».
Тому вартість святкового вечора (банкету, корпоративу), який проводиться роботодавцем для своїх працівників, не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу цих працівників.
ПДФО та військовий збір нараховувати також не потрібно. Але зверніть увагу! Потурбуйтеся, щоб у рахунках і актах на обслуговування харчуванням не було персоніфікації блюд. Зазвичай це досягається оформленням документів із спеціалізованими закладами харчування (підприємства чи ФОП) на кшталт фуршет, шведський стіл. Інакше, згідно із згаданим положенням, ця страва вже буде «адресним наданням блага». Абсурдно – так, але як є.
Які податки маємо заплатити?
ЄСВ. Якщо корпоратив повністю оплачується роботодавцем, то це не призводить до нарахування ЄСВ, бо ці суми не персоніфіковані і не належать до заробітної плати чи інших компенсаційних виплат.
ПДВ. У суб’єкта господарювання, який зареєстрований платником ПДВ, вартість «вхідного» ПДВ з організації новорічних заходів та придбання подарунків для працівників за отриманими зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними формує податковий кредит.
Якщо новорічний захід проводиться у вигляді зборів трудового колективу, податковий кредит зберігатиметься, а компенсуючі податкові зобов’язання нараховувати не потрібно, бо це адміністративні витрати.
Якщо ж відбувається оплата новорічного заходу, оформленого як відпочинок працівників – це негосподарські витрати, тому необхідно нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ст. 198 ПКУ.
Що стосується передачі подарунків працівникам, то згідно з нормами ПКУ) це є постачанням товарів, тому необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ. База оподаткування операцій із постачання товарів визначається із договірної вартості подарунків, але не нижче за ціну придбання таких товарів. В такому випадку формуються дві податкові накладні:
перша, на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, тобто на нульову вартість у випадку із безоплатно переданими подарунками;
друга, на суму перевищення ціни придбання товарів / послуг над фактичною ціною постачання, яку складають із типом причини «15».
При цьому податкові зобов’язання, передбачені п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не нараховуються.
Якщо суб’єкт господарювання не зареєстрований платником ПДВ, то «вхідний» ПДВ у складі вартості заходу та подарунків списується на витрати підприємства.
Новорічні подарунки дітям працівників
В наказі про новорічні заходи можна передбачити їх придбання, а можна оформити окремим наказом, в якому визначити відповідальну особу, приблизну вартість подарунка, кількість подарунків і загальну суму на їх придбання.
Працівник, який відповідає за ведення кадрової документації, разом з відповідальною особою за цей захід формують список дітей працівників на підставі копій свідоцтва про народження дітей, які зберігаються в особових справах.
Зазначимо, що чинне законодавство не визначає вікову категорію дітей для надання подарунків, тому кожен роботодавець визначає її самостійно. Зазвичай подарунки видають неповнолітнім дітям – це діти віком до 18 років.
Зазвичай видача подарунків оформляється відомістю, в якій вказують перелік працівників, які мають дітей, прізвища та імена дітей, кількість отриманих подарунків. Затверджена форма відомості відсутня, тому кожне підприємство розробляє самостійно, але в ній повинні бути всі обов’язкові реквізити первинного документа. На підставі оформленої відомості з підписами працівників, які отримали дитячі подарунки, складається акт на списання таких подарунків.
ПДФО та військовий збір.
Необхідно зазначити, що до вартості новорічних подарунків дітям передбачені певні пільги. Якщо суб’єкт господарювання має профспілкову організацію і подарунки придбані її коштом, то можна скористатися пільгою, передбаченою ст. 3, 5 Закону №2117. А саме, в період з 15.11.2024 по 15.01.2025 року включно не відносяться до сукупного оподатковуваного доходу батьків дитячі подарунки (кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти), придбані коштом профспілки, загальною вартістю 242,42 грн. Тобто вартість таких подарунків не оподатковується ПДФО. Подарунки дітям, що надані за Законом №2117, відображаються у додатку 4ДФ за ознакою доходу «127».
Але більшість роботодавців користується загальною «подарунковою» пільгою, встановленою ПКУ, бо дуже мало підприємств мають профспілкові організації, та й вартість подарунка може бути більшою. Отже, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків, якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ). У 2024 році це 1775 грн на місяць (7100 грн х 25%). Сума перевищення оподатковується ПДФО як додаткове благо з коефіцієнтом 1,219512 (п. 164.5 ПКУ).
Цією нормою користуються роботодавці, якщо видають подарки своїм робітникам на новорічних заходах. Щоб їхня вартість не стала об’єктом оподаткування, необхідно, щоб загальна сума подарунка працівника і дитини не перевищила 1775 грн. Неоподатковувану вартість дитячого подарунка в рамках 1775 грн додатку 4ДФ відображаємо за ознакою доходу «160». Оподатковувані подарунки (їх частину) з урахуванням натурального коефіцієнта – з ознакою доходу «126».
Аналогічний порядок оподаткування застосовується до військового збору. Тобто якщо вартість подарунка не є об’єктом оподаткування ПДФО, то і військовий збір не нараховується, якщо перевищує дозволену суму, то на суму перевищення нараховується військовий збір, але коефіцієнт для розрахунку бази оподаткування не застосовується.
Необхідно також зазначити, що зазвичай у додатку 4ДФ вказується реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП) батьків, які проставляють свій підпис у відомості про видачу подарунків. Таку точку зору висловили податківці ІПК від 11.10.2024 №4793/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.
Податки на подарунки
ЄСВ. Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників не є фондом оплати праці (п. 3.23 Інструкції за статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5). Відповідно їхня вартість не є базою нарахування ЄСВ (розд. II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170).
Враховуючи те, що подарунки дітям працівників не оподатковується ЄСВ, в Додатку 1 Об’єднаної звітності такі доходи не відображаються.
Звернімо увагу на наступне. На відміну від подарунків дітям, подарунки найманим працівникам, що отримані під час новорічних заходів, є об’єктом для нарахування ЄСВ. Адже згідно з пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держстату від 13.01.2004 №5, одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці, відносяться до фонду додаткової заробітної плати. Саме це і є подарунки. Тому в Додатку Д1 Об’єднаної звітності в місяці їх отримання вартість подарунка відображається по працівнику в зарплатному рядку.
ПДВ. Щороку діє пільга з ПДВ за операціями із продажу дитячих святкових подарунків, що закуповуються коштом профспілкових організацій, інших неприбуткових організацій (Закон № 2117).
Ця пільга діє і в 2024-2025 роки. Отже з 15.11.2024 по 15.01.2025 р. включно не оподатковуються набори товарів, кондитерські вироби, що містять тільки іграшки вітчизняного виробництва і фрукти загальною вартістю не більше 8% прожиткового мінімуму (ПМ) для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. У 2024 році це 242,42 грн. Згідно з Законом про Держбюджет на 2025 рік, ця неоподатковувана сума залишиться без змін, бо не змінився розмір ПМ.
Якщо придбаваються подарунки більшої вартості, то така операція оподатковуватиметься ПДВ на загальних підставах.
Якщо подарунки для дітей придбаваються у платника ПДВ з оформленням зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, у покупця виникає право на податковий кредит.
Як було сказано вище, видача подарунків – це постачання товарів. Базою оподаткування є договірна вартість подарунків, але не нижче ціни придбання. Враховуючи, що у випадку із подарунками дітям працівників їх договірна вартість дорівнює нулю, підприємство складає дві податкові накладні:
- першу, на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, тобто на нульову вартість у випадку із безоплатно переданими подарунками;
- другу, на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною постачання, яку складають із типом причини «15».
При цьому податкові зобов’язання, передбачені п. 198.5 ст. 198 ПКУ, не нараховуються.
Наталя Щербак, консультант із обліку та податків
