Нерухоме майно бізнесу в умовах війни: коли не платити податки?

Власники нерухомого майна, хоч фізичні особи, хоч юридичні, щорічно мають сплачувати податок з нього. Також необхідно платити за користування землю. Поговоримо про те, як діяти, якщо майно пошкоджено внаслідок бойових дій чи обстрілів, а на земельних ділянках розташовані фортифікаційні споруди.

Якщо пошкоджено нерухоме майно

На прифронтових та на окупованих територіях більшість об’єктів нерухомого майна пошкоджені або зовсім зруйновані. Та й глибоко в тилу щодня і щоночі майно пошкоджується через влучання дронів, ракет, КАБів, падіння обломків. Але вірогідніше за все такі об’єкти залишаються на балансі юридичних осіб, і їм необхідно розуміти, що з ним робити.

Розуміючи всю складність ситуації, Верховна Рада внесла зміни до ПКУ, згідно з якими податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за об’єкти, які були пошкоджені внаслідок бойових дій, терористичних актів чи диверсій, пов’язаних із збройною агресією РФ. Таке звільнення застосовується за період з першого числа місяця, в якому було визначено дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Зокрема, юридичним особам, які самостійно повинні нараховувати податок на нерухомість, необхідно знати, що звільнення від сплати податку можливе лише за умови внесення відповідної інформації про пошкоджене майно до Держреєстру пошкодженого та знищеного майна. І, що важливо, – це майно знаходиться на території, включеної до «Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», затвердженого наказом від 22.12.2022 р. № 309.

Якщо в Реєстрі інформація буде відсутньою, то, на жаль, податок доведеться платити на загальних підставах. Тому дуже важливо своєчасно забезпечити відповідне оформлення документів, щоб уникнути подальших податкових нарахувань. Юрособі необхідно звернутися до найближчого ЦНАП або нотаріуса (незалежно від місцезнаходження юридичної особи) чи через портал «Дія».

Інформаційне повідомлення для юридичної особи має містити такі дані:

• Найменування юридичної особи та її організаційно-правову форму.
• Ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ.
• Відомості про нерухоме майно:
• тип нерухомого майна;
• загальна площа нерухомого майна (протяжність – для лінійних об’єктів інженерно-транспортної інфраструктури);
• адреса (місцезнаходження) нерухомого майна;
• технічні характеристики нерухомого майна (за наявності);
• форма власності нерухомого майна;
• наявність/відсутність статусу пам’ятки культурної спадщини;
• Відомості про пошкодження або знищення нерухомого майна (дата та орієнтовний час настання події, опис пошкодження, зокрема площа або протяжність пошкодженого нерухомого майна, фото-, відеофіксація (за наявності).

Необхідно також звернути увагу, що місцеві органи влади, зокрема сільські, селищні та міські ради, а також військові адміністрації, мають право встановлювати знижені ставки податку або навіть звільняти від його сплати об’єкти, які були пошкоджені, але залишаються придатними для використання. Це стосується будівель, що зазнали незначних пошкоджень і можуть бути відновлені шляхом поточного ремонту. Тож якщо об’єкт нерухомості відновлюється (проводяться капітальний ремонт, реконструкція або реставрація), то податок починає нараховуватися з наступного місяця після завершення цих робіт.

Якщо на ділянці є фортифікаційні споруди

Використання землі в Україні платне. Зокрема юрособи повинні платити за землю, якщо вона перебуває у їхній власності, або сплачувати орендну плату у разі її оренди. Воєнні дії змінили багато чого. У разі необхідності на земельних ділянках розташовують фортифікаційні споруди.

За такі земельні ділянки ПКУ передбачений спеціальний порядок справляння плати за землю. За земельні ділянки, на яких наявні фортифікаційні споруди, порядок сплати визначений нормами Закону України від 15.03.2022 р. № 2120-ІХ і застосовується починаючи з 17 березня 2022 року.

Згідно з нормами ПКУ плата за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки з фортифікаційними спорудами не нараховується з 01.03.2022 р. до 05.05.2023 р.

Необхідно зазначити, що використання земельних ділянок для створення фортифікаційних споруд призводить до деградації їх поверхонь, що унеможливлює їх використання за цільовим призначенням, а отже припиняється чи обмежується їх господарське використання. Тому земельним законодавством передбачено, що деградовані земельні ділянки підлягають консервації. Консервації також підлягають землі, на яких розташовані військові інженерно-технічні та/або фортифікаційні споруди.

Консервація земель здійснюється відповідно до робочого проєкту землеустрою:

• Щодо земель державної та комунальної власності – за рішенням органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, які відповідно до ст. 122 ЗКУ приймають рішення про передачу земельних ділянок у власність чи користування.
• Щодо земель приватної власності – за заявою власника такої земельної ділянки.

Також необхідно звернути увагу, що починаючи з 06.05.2023 р. є рішення для ділянок, що перебувають у консервації, за наявності відповідного рішення органів влади та внесення даних до Державного земельного кадастру. За такі земельні ділянки плата за землю не нараховується та не сплачується за період:

У частині земель державної та комунальної власності – з першого числа місяця, у якому відповідним органом прийнято рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки, до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями Державного земельного кадастру.

У частині земель приватної власності – з дня внесення відомостей до Державного земельного кадастру про заходи щодо охорони земель і ґрунтів на підставі затвердженого робочого проєкту землеустрою щодо консервації земель до останнього числа місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями Державного земельного кадастру.

Нарахування плати за землю відновлюється починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому завершено заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями Державного земельного кадастру.

Щодо орендної плати, то не нараховується орендна плата за договорами оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, щодо яких відповідним органом виконавчої влади або органом місцевого самоврядування, що здійснюють розпорядження земельними ділянками державної та комунальної власності, прийнято рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки на строк, визначений цим робочим проєктом.

При цьому річна сума платежу за такі земельні ділянки визначається пропорційно кількості місяців, в яких земельна ділянка державної чи комунальної власності була визнана придатною для використання.

Отже: за період з 01.03.2022 р. до 05.05.2023 р. не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки (земельні частки (паї)), які були визначені обласними військовими адміністраціями як такі, на яких наявні фортифікаційні споруди.

А починаючи з 06.05.2023 р. не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що перебувають у консервації (тобто на яких розташовані військові інженерно-технічні та/або фортифікаційні споруди), на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування, що здійснює розпорядження земельними ділянками державної та комунальної власності про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельних ділянок, а також відомостей/даних Державного земельного кадастру. Таку точку зору навела ДПС у своїх роз’ясненнях.

Наталя Щербак, консультант із обліку й податків